第二部分 会计知识学习篇

第6章 “账户”与“科目”

账户和科目，即一个内容的两种表达。认识会计账户科目是财务工作的基础。学好本章内容才会理解会计科目的恒等式：资产-负债=所有者权益。会计业务分录的恒等式：有借必有贷，借贷必相等。

6.1 会计账户与科目

6.1.1 概念

会计账户就是用来记录经济交易或事项及其所引起的会计要素具体内容变动情况的一种会计专业表达。

会计科目是对会计对象的组成内容进行科学分类而规定的名称。对会计对象划分类别并规定名称，是全面、系统地记录和反映各项经济业务所引起的资产负债变动情况的必要条件。此外，还必须在分类的基础上借助于具体的形式和方法，开设和运用账户。账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映会计要素增减变动情况及其结果的载体。设置账户是会计核算的重要方法之一，它是对各种经济业务进行分类和系统、连续的记录，反映资产、负债和所有者权益增减变动的记账实际形式的存在表现。

6.1.2 会计科目与账户的区别

会计科目的名称就是账户的名称，会计科目规定的核算内容就是账户应记录反映的经济内容，因而账户应该根据会计科目的分类相应地设置。如企业要开设资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损益类账户；从需要和科目的特点出发，根据总分类科目、二级科目和明细分类科目开设相应的账户，以便于分类、归集、总括和具体、详细地核算数据。账户与科目的区别具体如下：

（1）会计科目仅仅是账户的名称，不存在结构。而账户具有一定的格式和结构。手工账中科目汇总最常用的是“T”字形账户。

（2）会计科目仅反映经济内容是什么，而账户不仅说明反映的经济内容是什么，而且系统反映和控制其增减变化及结余情况。

（3）会计科目的作用主要是为了开设账户、填凭证所运用。而账户的作用主要是提供某一具体会计对象的会计资料，为编制会计报表所运用。

下面是最简单的案例，分录中所体现的是现金科目增加计入借方，同时银行存款账户减少计入贷方。

1.提现20000元

会计分录：

借：现金　　20000

贷：银行存款　　20000

2.支付管理办公费500元

会计分录：

借：管理费用——办公费　　500

贷：现金　　500

再看一下这两笔业务的账户体现情况：

两者都是经济业务记录的表达，因为要完成的任务不同，所以表现也有所差异，但最终的目标都是为了记录总结和提炼出最有价值的会计信息。

6.1.3 会计科目的分类

会计账户根据六大要素分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类。会计要素中有资产=负债+所有者权益的关系，因此根据账户的分类，设立会计科目来记录和反映经济业务也遵循这样的规律，包括会计期末的财务报表设置和科目及列报数据也都存在这样的钩稽关系。

1.资产类科目

按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。如“现金”、“银行存款”、“应收账款”流动性强属于流动资产。而“固定资产”、“在建工程”、“存货”等流动性较慢属于非流动资产。

2.负债类科目

按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目，如“短期借款”、“应付职工薪酬”和反映长期负债的科目，如“长期借款”、“应付债券”等。

3.所有者权益类科目

按权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目。

4.成本类科目

成本类科目包括“生产成本”，“劳务成本”，“制造费用”等科目。

5.损益类科目

损益类科目分为收入性科目和费用支出性科目。收入性科目包括“主营业务收入”，“其他业务收入”，“投资收益”，“营业外收入”等科目。费用支出性科目包括“主营业务成本”，“其他业务成本”，“营业税金及附加”，“其他业务支出”，“销售费用”，“管理费用”，“财务费用”，“所得税费用”等科目。

（1）按照会计科目的经济内容进行分类，遵循了会计要素的基本特征，它将各项会计要素的增减变化分门别类地进行归集，清晰反映了企业的财务状况和经营成果。

（2）按核算信息详略程度分类，为了使企业提供的会计信息更好地满足各会计信息使用者的不同要求，必须对会计科目按照其核算信息的详略程度进行级次划分。一般情况下，可以将会计科目分为总分类科目和明细科目分类。

总分类科目又称一级科目或总账科目，是对会计要素具体内容所做的总括分类，它提供总括性的核算指标，如“固定资产”、“原材料”、“应收账款”、“应付账款”等。明细分类科目又称二级科目或明细科目，是对总分类科目所含内容所做的更为详细的分类，它能提供更为详细、具体的核算指标，如“应收账款”总分类科目下按照具体单位名称分设的明细科目，具体反映应向该单位收取欠款。如果有必要，还可以在二级科目下分设三级科目、四级科目等进行会计核算，每往下设置一级都是对上一级科目的进一步分类。

在我国，总分类科目一般由财政部统一制定，各单位可以根据自身特点自行增设、删减或合并某些会计科目，以保证会计科目的要求。明细科目企业根据需要进行相应的设置。

会计要素科目及分类如下图所示。

6.2 账户科目的关系式

会计账户和科目都是为记录和表达经济业务设置的，科目在会计实务中的体现就像天平。经济业务在科目记录中体现为有借有贷，借贷相等。账户就像生活中设置的一个个整理箱，也是会计行业中的一种专用语言表达。所有企业在经营过程中涉及的名词和概念都被财务制度进行了规范。这是因为会计信息的公用性比较强，企业要依法纳税，用统一的方式表达，使用企业财务数据的人就很方便，可以使数据更合理准确地记录和表达。

会计要素的恒等式

学习了会计科目的分类及相关会计分录表达。为了更好地理解并在会计实务中应用，下面要介绍会计要素的恒等式：资产+负债=所有者权益，在会计工作中有了这个等式，再通过观察和解读各相关会计科目在资产负债表、利润表中的位置，就能够找出科目间借贷方的平衡与报表之间的钩稽关系。

资产负债表如下表所示。

这两张报表中科目位置和计算逻辑关系要熟记于心。对于刚从事财务工作的人员来说，直接看财务报表会觉得科目多、数字多。其实常用的并不多，由大到小分解树形结构可以帮助记忆。从会计六要素入手，资产负债表排列顺序：资产类、负债类、所有者权益类。损益表排列顺序：收入、成本费用、利润，资产负债表排列如下所示。

资产负债表中资产类和负债类分到第三类明细时才是各会计科目。所有者权益第二类就是实收资本、未分配利润及资本公积、盈余公积等会计科目。损益表排列如下所示。

下面介绍在会计科目应用中区别和记住的方法。个人经验分享仅供参考。

实务案例1

每次洗衣服时小菊总会把所有的衣服口袋都翻一遍，也总是乐此不疲，因为每次都不知道会从哪一件衣服中搜出一些零钱，当拿到这些钱时的感觉，就像收到了洗衣服的小费一样心情超级好，美其名曰“营业外收入”。如果不翻出来很可能就被洗衣机给吃掉了，变成了“营业外支出”。最多的一次翻出了100多元，相当有收获感。于是就明白了营业外收入和营业外支出不是日常业务发生的收入和支出。

实务案例2

作为一名财务人员的小丁最高兴的日子就是每月15日，这是发工资的日子。那可是她安身立命的“主营业务收入”到账时间，她偶尔也在公司的刊物上发表一点小文章，相应有点稿费收入，这一部分收入对小丁来说就是“其他业务收入”。

实务案例3

小凯在下班路上买5张福利彩票，花了10元，中了1张兑奖20元。这一项活动中小凯的“其他业务收入”20元减“其他业务成本”10元。得到“其他业务利润”10元。

实务案例4

小张本月买了一部新手机花费2000元，导致工资不够支付生活费用，向朋友林明借款1000元。这里小张的“固定资产”又新增加2000元手机一部，同时负债类的“短期借款”也增加其他应付款1000元。

会计科目是账户明细分类。就像生活中的物品一样，我们的日常所需通常分为“衣、食、住、行”四大类。一年又可以分为春夏秋冬四季，每个季节里又可以分出多种款式。四季就是会计里面的二级明细，各种款式又像三级明细。衣食住行是我们的主要生活成本，随着种类的形态性能等与会计语言的科目也是可以对号入座的，如房屋、车子就是我们的“固定资产”，食物、衣服、鞋子、交通出行等就是生活中的“成本费用”支出。

账户和科目的关系，形象地理解就像服装和衣服的关系，两者表达一样的含义和内容。衣服有春夏秋冬四季多种，风格也很多样、颜色各不相同，都属于服装类。我们在资产类账户里可以看到几大类：流动资产、固定资产、长期股权投资、无形资产、在建工程等。它们都是会计科目，也是账户要表达的概念。理解这些概念后对工作中的实务操作应用才会得心应手。