项目三 处理商业银行支付结算业务
任务3.1 处理支票结算业务
学习目标
知识目标
✧ 支票的概念与有关规定
✧ 支票结算业务的类型
✧“顺打式”支票结算方式的会计核算方法
✧“倒打式”支票结算方式的会计核算方法
能力目标
✧ 能熟练审核支票和进账单上的各项要素
✧ 能区分现金支票与转账支票
✧ 能熟练进行支票取现、支票同行转账和跨行转账的操作
素养目标
✧ 树立“先付后收，收妥抵用”的支付结算观念
任务引入
2018年3月，恒大银行羊城支行发生支票业务如下：
（1）3月2日，收到开户单位星辰股份有限公司、伟业股份有限公司、南方电讯公司提交支票和进账单如下：
星辰股份有限公司提交在建设银行开户的三联房产公司签发的支票一份，金额28000元。
伟业股份有限公司提交在建设银行开户的星辉公司签发的支票一份，金额36000元。
南方电讯公司提交在建设银行开户的华南通讯公司签发的支票一份，金额10000元。
3月2日，恒大银行羊城支行于第一场交换提出票据，建设银行提入支票并处理，其中星辉公司余额不足。
3月3日，次场建设银行提出退票，恒大银行羊城支行提入退票后处理进账单。
请写出恒大银行和建设银行在相关环节的会计分录。
（2）3月2日，恒大银行羊城支行受理本行出票人提交的支票和进账单详细资料如下：
伟业公司签发支票一张，金额5000元，收款人为在农业银行开户的华新公司。
星辰公司签发支票一张，金额2000元，收款人为在农业银行开户的国华公司。
南方公司签发支票一张，金额4800元，收款人为在农业银行开户的兴业公司。
3月2日，恒大银行记账后提出进账单，农业银行提入进账单，而华新公司的进账单账号户名不符，次场退票。
3月3日，农业银行将华新公司的进账单（账号户名不符）退票，恒大银行羊城支行收到退票后进行账务处理。
请写出恒大银行和农业银行在相关环节的会计分录。
相关知识点
一、概念
支票是由出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定金额给收款人（持票人）票据。
二、支票核算的基本规定
（1）支票分为现金支票、转账支票和普通支票。现金支票只能用于支取现金；转账支票只能用于转账；普通支票可以用于支取现金，也可用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不能支取现金。
（2）支票的出票人是在可办理支票业务的银行机构开立可以使用支票存款账户的单位和个人。支票的付款人为支票上记载的出票人的开户银行。
（3）签发支票必须记载下列事项：表明“支票”的字样；无条件支付的确定金额；付款人名称；出票日期；出票人签章。欠缺记载任何一项的，支票都为无效。支票的金额、收款人名称，可以由出票人授权收款人补记，未补记前不得背书转让。
（4）支票的金额、出票日期和收款人名称不得更改，更改的票据无效。对票据上的其他记载事项，原记载人可以更改，更改时应由原记载人在更改处签章证明。
（5）支票在其票据交换区域内可以背书转让，但用于支取现金的支票不得背书转让。
（6）支票的提示付款期限自出票日起10日，超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。
（7）出票人在付款人处的存款足以支付支票金额时，付款人应当在见票当日足额付款。
（8）存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款账户结清时，存款人必须将全部剩余空白支票交回银行注销。
（9）出票人签发空头支票或签章与预留银行签章不符的支票，银行应予以退票，并对出票人处以支票面额5%但不低于1000元的罚款，持票人也有权要求出票人按支票金额2%向其支付赔偿金。
三、会计科目设置
1．存放中央银行款项
存放中央银行款项属于资产类科目，它是商业银行用于核算存放于中国人民银行的各种款项，包括业务资金的调拨、办理同城票据交换和异地跨系统资金汇划、提取或缴存现金等。商业银行规定缴存的法定准备金和超额准备金存款，也通过资产类科目核算。
2．清算资金往来
清算资金往来属于资产负债共同类科目。清算资金往来是指用于不同的商业银行之间清算的资金，如用于票据或跨行款项划拨、各行之间的清算代理资金的清算等。本科目可按资金往来内容，设同城票据清算、银行卡清算、联行往来等进行明细核算。收款时借记本科目，付款时贷记本科目，该科目期末轧差清算，借方余额为应收款项，贷方余额为应付款项，与“存放中央银行款项”进行结算。
3．其他应付款
其他应付款是指商业银行用于核算应付、暂收其他单位或个人的款项。该科目贷方登记发生的各种应付、暂收款项，借方登记偿还或转销的各种应付暂收款项，余额在贷方，表示应付未付款项。本账户应按应付、暂收款项的类别设置明细账户，如在同城票据交换中设置提出票据专户、退票专户等进行明细核算。
4．其他应收款
其他应收款是指商业银行用于核算应收、预付其他单位或个人的款项。该科目借方登记发生的各种应收、预付款项，贷方登记偿还或转销的各种应收、预付款项，余额在贷方，表示应收未收款项。该账户在同城票据交换中设置退票专户等进行明细核算。
四、支票业务的核算
支票业务的结算流程（视频）
按客户使用支票的目的区分，支票结算可以分成三种情况：支票取现、支票同行转账和支票跨行转账。支票取现在模块二的任务2.1中已做了详细介绍，在此不做赘述，仅介绍支票同行转账和支票跨行转账两种情况。
（一）支票同行转账
支票同行转账指的是支票的出票人与持票人（收款人）在同一银行开户的情况（见图3-1、图3-2）。商业银行受理出票人或持票人提交的支票和一式三联进账单，审核无误后，支票用以借记出票人账户，进账单第二联用以贷记持票人账户，进账单第一联作回单退回至票据提交人，第三联作持票人收账通知。
图3-1 支票
图3-2 进账单
其会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——出票人户
贷：吸收存款——单位活期存款——持票人户
（二）支票跨行转账
支票跨行转账是指收款人（持票人）与出票人不在同一银行开户的情况。支票跨行转账也分成两种情况，一是持票人主动收款，二是出票人主动付款。
1．持票人主动收款
持票人主动收款是指持票人持出票人签发的支票，在票据提示付款期内委托其开户行收款的情况，俗称“倒打式”。具体结算流程见图3-3。
图3-3 “倒打式”支票结算流程图
支票跨行结算科目设置（视频）
“倒打式”支票会计核算（视频）
（1）持票人开户行代收他行支票
持票人开户行受理持票人提交的支票和进账单，审核无误后，由于商业银行遵循“收妥抵用”的原则进行记账，故必须通过票据交换所将票据交换至出票人开户行，待确认出票人有足额款项进行支付时，才能给持票人入账。因此，在会计操作上商业银行必须先向票据交换所提交支票，并将预收款项先存入“其他应付款——提出票据专户”科目，而进账单“第二联”专夹保管，待次场交换无退票方可给持票人入账。其会计分录为：
借：清算资金往来——同城票据清算户
贷：其他应付款——提出票据专户
（2）出票人开户行提入支票
出票人开户行收到经票据交换所提入的支票，审查无误后，分以下情况处理：
①如出票人能足额付款
借：吸收存款——单位活期存款——出票人户
贷：清算资金往来——同城票据清算户
②如余额不足和印鉴不符，需要退票
借：其他应收款——退票专户
贷：清算资金往来——同城票据清算户
同时，对出票人进行罚款
借：吸收存款——单位活期存款——出票人户
贷：其他应付款——应付罚款户
并于次场退票
借：清算清金往来——同城票据清算户
贷：其他应收款——退票专户
（3）持票人开户行
①待退票时限过后，如没收到退票
借：其他应付款——提出票据专户
贷：吸收存款——单位活期存款——持票人户
②如收到了退票
借：其他应付款——提出票据专户
贷：清算资金往来——同城票据清算户
支票跨行（顺打式）结算流程（视频）
支票跨行（顺打式）会计核算（视频）
2．出票人主动付款
出票人主动付款是指出票人向其开户行提交支票，委托其开户行向支票收款人主动付款的情况，俗称“顺打式”。具体结算流程见图3-4。
图3-4 “顺打式”支票结算流程图
（1）出票人开户行
出票人开户行受出票人提交的支票和一式联进账单，审核无误后，以进账单第一联交出票人作回单，支票作借方传票，补制转账贷方传票贷记“清算资金往来”科目对外付款，将进账单第二、三联提出交换，其会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——出票人户
贷：清算资金往来——同城票据清算户
（2）收款人开户行
①收款人开户行收到经票据交换所提入的进账单后，审核账号、户名无误后，补制转账借方传票借记“清算资金往来”科目，以提入的进账单第二联作贷方传票，给收款人收账，进账单第三联交收款人作收款通知。其会计分录为：
借：清算资金往来——同城票据清算户
贷：吸收存款——单位活期存款——收款人户
②如户名、账号有误，无法入账，银行暂时代为收取资金，待次场退票，补制一借一贷转账传票登记账务。其会计分录为：
借：清算资金往来——同城票据清算户
贷：其他应付款——退票专户
并于次场退票
借：其他应付款——退票专户
贷：清算资金往来——同城票据清算户
（3）出票开户行
如收到经票据交换所退回的进账单，应以此为依据将款项退还出票人，其会计分录为：
借：清算资金往来——同城票据清算户
贷：吸收存款——单位活期存款——出票人户
任务实施
（1）3月2日
恒大银行提出支票
建设银行提入支票
罚款
3月3日
建设银行提出退票
恒大银行收到反馈信息
（2）3月2日
恒大银行提出进账单
农业银行提入进账单
3月3日
农业银行提出退票
恒大银行收回退票：
关键概念
1．支行同行结算
2．支行跨行结算
3．持票人主动收款
4．出票人主动付款
练习题
一、填空题
1．支票可分为______ 、______ 、______三种，其中______的普通支票只能用于转账。
2．支票金额无起点限制，提示付款期为 ______天，自______ 算起，到期日遇节假日顺延。
3．支票应以______笔进行填写，______ 、______ 、 ______不得更改。
4．支票的出票人为在商业银行开有结算账户的 ______或______。
5．一般而言，支票跨行结算分两种情况：一是______，二是 ______。
6．出票人签发空头支票，处以支票面额______但不低于______的罚款。
7．支票的______ 、______ 可以由出票人授权补记。未补记前不得______。
8．“清算资金往来”科目属于______类科目，用于核算______业务往来的资金清算款项，期末与______科目进行结转。
9．“清算资金往来”期末为借方余额，反映商业银行______的清算资金；期末为贷方余额，反映商业银行______的清算资金。
二、单项选择题
1．某单位签发转账支票一张，面额为18000元，但出票人余额不足支付，应计罚款为（ ）。
A．900元
B．360元
C．480元
D．1000元。
2．工商银行的开户单位A公司签发转账支票一张，金额2000元，收款人为农业银行的B公司，工商银行审核无误后，会计分录为（ ）。
3．第2题中，农业银行在提入票据并审核无误后，会计分录为（ ）。
三、业务题
1．2018年12月28日第一场交换，恒大银行广州羊城支行发生结算业务如下：
（1）受理本行开户单位提交的他行支票及进账单
全安通讯设备有限公司：建行支票一份，金额1200元。
友联商贸股份有限公司：农行支票一份，金额3600元。
利华科技有限公司：中行支票一份，金额5000元。
（2）受理本行开户单位对他行客户付款业务如下：
全安通讯设备有限公司签发支票一张，金额1800元，收款人为农行达道公司。
友联商贸股份有限公司签发支票一张，金额8000元，收款人为建行伟仪公司。
（3）恒大银行羊城支行于第一场提出交换，经中央银行清分后，提入票据具体如下：
①提入支票三张，出票人分别为：
全安通讯设备有限公司，金额2000元。
友联商贸股份有限公司，金额3000元。
利华科技有限公司，金额2300元。
经审核实为本行票据，但友联公司账务余额不足，于次场退票。
②提入进账单三张，收款人分别为：
友联商贸股份有限公司，金额2150元。
利华科技有限公司，金额3630元。
利华科技有限公司，金额1180元。
经审核，利华公司的3630元的进账单账号不符，于次场退票，其余进账单入账。
2．2018年12月29日，第二场交换恒大银行羊城支行发生业务如下：
（1）提出支票退票一张。
（2）提出进账单退票一张。
（3）恒大银行羊城支行于第二场提出交换，经中央银行清分后，提入票据具体如下：
①提入以友联公司为付款人的进账单退票一张。
②提入以伟业公司为收款人的支票退票一张。
请写出恒大银行羊城支行的会计分录。