3.1　确认为资产的往来账处理

在本书的第二章内容中，很多案例的账务处理都涉及了“应收账款”科目，这一科目就是典型的核算企业往来账的科目。通常，应收而未收、应付而预付等款项都会确认为企业的资产，如应收账款、应收票据、预付账款和其他应收款等。而确认为资产的往来账一般又都和企业的收入与现金管理等有着密切的关系，所以往来账的处理不可忽视。

3.1.1　应收而未收的钱是应收账款

应收而未收的钱，实际上是企业销售商品、劳务或提供服务等，应该向购买方或接受劳务、服务的一方收取的款项，按照权责发生制原则，这部分款项的所有权已经属于销售方，只是暂时放在购货方处还没有收到而已，因此会计上设置“应收账款”科目对其进行核算。

范例解析　货物已发出但尚未收到货款的账务处理

2020年1月15日，丙公司销售了一批商品给一位老客户，成本为8.00万元，售价为15.00万元。由于这位老客户最近资金周转紧张，丙公司本着双方的合作情谊，也向其发出了商品，并开出了增值税专用发票，注明了价款和增值税税额19500.00元。这位老客户也向丙公司承诺，一旦资金到位，立即向丙公司的银行账户汇款。丙公司的财会人员在确认收入的同时确认应收账款。

应缴纳的增值税销项税额=150000.00×13％=19500.00（元）

应收账款的金额=商品售价+商品应缴纳的增值税销项税额=150000.00+19500.00=169500.00（元）

借：应收账款　　169500.00

贷：主营业务收入　　150000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）　　19500.00

同时，结转该批商品的成本。

借：主营业务成本　　80000.00

贷：库存商品　　80000.00

任何往来账最终都应该体现为库存现金或者银行存款，否则就是长期挂往来账的表现，会引起相关机关的注意，导致企业被查，甚至陷入财税管理风险中。针对该案例，后期企业在收到老客户汇入银行账户的款项时，财会人员要根据银行递交的“收款通知”编制如下会计分录，结转往来账。

借：银行存款　　169500.00

贷：应收账款　　169500.00

3.1.2　销售业务完成时收到客户开具的商业汇票

在企业开展经济活动的过程中，难免会有资金周转不灵的时候，为了不失信于对方，也为了缓冲付款压力，很多购货方会利用商业汇票支付货款。这样既可以保障销货方能收到货款，也可以使购货方不用立即付款。

企业利用商业汇票支付货款时，销售方（即收款方）通过“应收票据”科目核算具体的货款金额。应收票据取得的原因不同，账务处理会有区别，如表3-1所示。

无论是哪种情形下收到商业汇票，到期收回款项时，均要按实际收到的金额，借记“银行存款”科目，贷记“应收票据”科目。

范例解析　客户以商业汇票支付价款时应确认应收票据

2020年1月16日，乙公司向丙公司销售了一批商品，成本4.00万元，售价为7.50万元（不含税）。向丙公司开具了增值税专用发票，注明了价款和9750.00元的增值税税额，当天收到了丙公司开具并承兑的商业汇票。账务处理如下。

借：应收票据　　84750.00

贷：主营业务收入　　75000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）　　9750.00

借：主营业务成本　　40000.00

贷：库存商品　　40000.00

票据到期时，乙公司收回票面金额84750.00元存入银行。

借：银行存款　　84750.00

贷：应收票据　　84750.00

对于企业因销售货物而收到商业汇票的账务处理，在确认销售收入的同时就核算应收票据。如果企业因债务人偿还前欠货款而收到商业汇票，则账务处理是一整套流程，具体可通过下列案例来学习掌握。

范例解析　客户用商业汇票抵偿前欠货款

2019年12月27日，甲公司向乙公司销售了一批商品，价款为11.00万元（不含税），开出的增值税专用发票注明了价款和14300.00元的增值税税额。当时虽没有收到乙公司的货款，但甲公司办妥了托收手续。2020年1月13日，甲公司收到乙公司寄来的一张期限为3个月的银行承兑汇票，面值为124300.00元，抵付购买商品的价款和增值税税款。关于往来账的处理如下。

①2019年12月27日，确认销售收入并核算应收账款。

借：应收账款　　124300.00

贷：主营业务收入　　110000.00

应交税费——应交增值税（销项税额）　　14300.00

②2020年1月13日，收到银行承兑汇票，转销应收账款。

借：应收票据　　124300.00

贷：应收账款　　124300.00

③2020年4月13日票据到期时，收回票面余额124300.00元，那时需要编制的会计分录如下。

借：银行存款　　124300.00

贷：应收票据　　124300.00

这两个案例中涉及的商业汇票都是无息票据，即不计算票据利息的汇票。在实务中，有些公司开出的商业汇票是带息票据，那么最终的票面余额就是加上票据利息的金额。

知识延伸　应收票据的转让和贴现

在经营过程中，企业可将自己持有的商业汇票进行背书转让。背书指在票据背面或粘单上记载有关事项并签章的票据行为。常见的情况是，企业因销售业务从外单位收取了商业汇票，然后在向其他外单位购买原材料或货物时以持有的商业汇票支付购货款从而实现票据的背书转让过程。

企业背书转让票据时，背书人应承担票据责任。企业用持有的商业汇票进行背书转让而取得货物或接受劳务、服务时，应按计入货物、劳务和服务的成本金额，借记“原材料”“库存商品”等科目；按增值税专用发票上注明的可抵扣增值税进项税，借记“应交税费——应交增值税（进项税额）”科目；按商业汇票的票面余额，贷记“应收票据”科目；若有差额，借记或贷记“银行存款”科目。

比如，某公司在2020年1月13日从其供应商处购入一批原材料，收到的增值税专用发票上注明价款为3.00万元，增值税税额为3900.00元。而该公司刚好持有一张票面余额为35000.00元的商业汇票。于是将该票据背书转让给了它的供应商，同时收到供应商以银行存款支付的货款差额1100.00元（35000.00-30000.00-3900.00）。相关账务处理如下。

借：原材料　　30000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）　　3900.00

银行存款　　1100.00

贷：应收票据　　35000.00

而票据贴现是指票据在还没有到期时就提现，此时按照实际收到的金额，借记“银行存款”科目；按应收票据的票面余额，贷记“应收票据”科目；按借贷方差额，借记“财务费用”科目。

3.1.3　应付且提前付的钱是预付账款

虽然应付是应该支出的钱，但在还没有收到商品或者接受劳务、服务之前，提前支付的应付款项的所有权还属于付款方，依然确认为付款方的资产。企业通过设置“预付账款”科目来核算应付而提前支付的款项。

“预付账款”科目的借方登记预付的款项和补付的款项，贷方登记收到所购物资时根据发票单据等计入“原材料”等科目的金额和收回的多付金额。期末余额若在借方，表示企业实际预付的款项金额；若在贷方，表示企业应付或应补付的款项金额。

企业的预付款项情况如果不多，可不设置“预付账款”科目，而将预付的款项通过“应付账款”科目核算，计入“应付账款”科目的借方，可简单理解为冲减应付账款。

需要特别注意的是，在一项经济业务的账务处理过程中，无论预付的款项有多少，当收到所购货物时，贷方的“预付账款”科目应登记所有货物的价款和增值税税额的合计额，最终根据情况，该补付货款的，按照补付的金额借记“预付账款”科目；该退还多预付的账款的，按照退还的金额贷记“预付账款”科目。

范例解析　向供应商预付材料款的定金

乙公司为增值税一般纳税人，2020年1月16日向其新拓展的某供应商采购一批原材料，不含税价格为2.50万元，增值税税率为13％。按照合同规定，乙公司向该供应商预付了价款的50％作为定金。2020年1月17日收到供应商开具的增值税发票和材料，验收后补付其余货款。乙公司应做的账务处理如下。

①1月16日，采购原材料预付50％的货款，货物尚未收到。

预付的货款金额=25000.00×50％=12500.00（元）

借：预付账款——××供应商　　12500.00

贷：银行存款　　12500.00

②1月17日，验收材料入库，补付剩余的货款。先全额冲减预付账款，再做补付货款的账务处理。

增值税进项税额=25000.00×13％=3250.00（元）

借：原材料　　25000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）　　3250.00

贷：预付账款——××供应商　　28250.00

需要补付的货款=28250.00-12500.00=15750.00（元）

借：预付账款——××供应商　　15750.00

贷：银行存款　　15750.00

如果该案例中，乙公司事先不知道最终的货款总价有多少，直接预付了3.00万元的货款，则根据案例汇总计算出的各项数据可知，多付了货款，相关账务处理就要按照如下所示的步骤进行。

退回的货款金额=30000.00-28250.00=1750.00（元）

借：预付账款——××供应商　　30000.00

贷：银行存款　　30000.00

借：原材料　　25000.00

应交税费——应交增值税（进项税额）　　3250.00

贷：预付账款——××供应商　　28250.00

借：银行存款　　1750.00

贷：预付账款——××供应商　　1750.00

3.1.4　应收利息和应收股利应确认为企业的资产

应收利息是指企业根据合同或协议的规定向债务人收取的利息，常见的是企业购买债券，从债券发行人处应收取的利息。通过“应收利息”科目核算时，借方登记应该收取的利息数额，贷方登记已经收到的利息数额，期末余额一般在借方，反映企业应该收取而尚未收到的利息。

范例解析　债券投资应收取的利息核算

乙公司持有丁公司发行的债券，2020年1月13日，乙公司收到了丁公司拟支付2019年债券利息的通知。已知2019年的债券利息为60.00万元，款项尚未收到。假定不考虑相关税费，应做如下账务处理。

借：应收利息——丁公司　　600000.00

贷：投资收益——丁公司　　600000.00

需要说明的是，应收取的银行存款利息不计入“投资收益”科目，而通过“财务费用”科目核算，以冲减企业当期的财务费用。也就是说，当发生银行存款利息且还未收到利息款项时，借记“应收利息——××银行”科目，贷记“财务费用”科目。

应收股利是指企业因为进行对外投资而应收取的现金股利和其他单位分配的利润，主要通过“应收股利”科目核算、反映和监督应收股利的增减变动及结存情况。该科目借方登记应收取的股利数额，贷方登记已经收到的现金股利或利润，期末余额一般在借方，反映企业应收而尚未收到的现金股利或利润。不同情形下的应收股利的账务处理有明显区别，如表3-2所示。

范例解析　长期股权投资应收取的现金股利的核算

甲公司持有某股份有限公司的一些股份，且规定采用成本法核算。2020年1月10日，该股份有限公司通知甲公司2019年拟分配的现金股利有150.00万元，而款项尚未收到。假定不考虑相关税费，甲公司应做如下账务处理。

借：应收股利——××股份有限公司　　1500000.00

贷：投资收益——××股份有限公司　　1500000.00

如果甲公司以权益法核算长期股权投资，则会计分录编制如下。

借：应收股利——××股份有限公司　　1500000.00

贷：长期股权投资——损益调整　　1500000.00

无论是应收利息还是应收股利，在实际收到利息款项、现金股利款项和利润款项时，借方都登记“银行存款”科目，贷方分别登记“应收利息”“应收股利”科目。

3.1.5　其他应该收取的钱是其他应收款

其他应收款是指除应收账款、应收票据、预付账款、应收利息和应收股利等以外的其他各种应收及暂付款项。如应收的各种赔款、罚款、包装物租金、为职工垫付的各种款项以及租入包装物支付的租金等。

企业通过“其他应收款”科目核算其他应收款的增减变动和结存情况，借方登记应收而未收到的其他应收款数额，贷方登记收到或收回的其他应收款数额，期末余额一般在借方，反映企业尚未收回的其他应收款。

在本书第2章的2.2.7节内容中已经讲到确认为“其他应收款”的过失人和保险公司的赔偿款，这里我们来看看职工借备用金出差、企业为职工垫付的款项、应收取的包装物租金以及支付的租用包装物的押金等的处理。

范例解析　员工借支的备用金做其他应收款处理

2020年1月14日，甲公司工程部员工李伟向财务部申请备用金2000.00元用于出差。经财务部审核同意支取现金。出纳员向李伟交付了备用金后将借款单的其中一联递交给财务部，财会人员根据收到的借款单做如下账务处理。

借：其他应收款——备用金——李伟　　2000.00

贷：库存现金　　2000.00

范例解析　公司为受伤员工垫付医药费

2020年1月15日，丙公司某员工在上班时间突发疾病，同事将其送往医院，由公司为该员工垫付了医药费500.00元。财务部同事根据缴费单据，编制了如下会计分录。

借：其他应收款——××　　500.00

贷：银行存款　　500.00

如果最后这笔垫付款项并不收回，而是以从该员工的工资中扣回的方式处理，则账务处理如下。

借：应付职工薪酬——××　　500.00

贷：其他应收款——××　　500.00

范例解析　将包装物租给外单位收取租金

2020年1月17日，乙公司向丙公司销售了一批商品，同时向丙公司租出了一批包装物，收取租金300.00元，双方约定到期后退还包装物。乙公司向丙公司开具了增值税专用发票，注明了税款39.00元。假设该批包装物的价值为200.00元，应做的账务处理如下。

①尚未收到租金时，确认其他应收款。

借：其他应收款——包装物租金　　339.00

贷：其他业务收入　　300.00

应交税费——应交增值税（销项税额）　　39.00

借：周转材料——包装物——在用　　200.00

贷：周转材料——包装物——在库　　200.00

②实际收到租金时转销其他应收款。

借：银行存款　　339.00

贷：其他应收款——包装物租金　　339.00

③收回包装物时应调整周转材料的账面价值。

借：周转材料——包装物——在库　　200.00

贷：周转材料——包装物——在用　　200.00

注意，如果出租的包装物不收回，则相当于出售包装物，需结转包装物的成本，一般借记“其他业务成本”科目，贷记“周转材料——包装物”科目。

范例解析　从外单位租入包装物支付的押金

2020年1月18日，丙公司从外单位租入一批包装物，以库存现金支付了押金250.00元。1月20日，丙公司将租入的包装物悉数退回给出租方，整个过程应做的账务处理如下。

①租入包装物支付押金。

借：其他应收款——包装物押金　　250.00

贷：库存现金　　250.00

②退回包装物，收回押金。

借：银行存款　　250.00

贷：其他应收款——包装物押金　　250.00

范例解析　代扣代缴的员工个人部分社保和公积金是其他应收款

2020年1月上旬，丙公司核算出的2019年12月应支付的员工工资共25.00万元，在实际支付员工工资时，代扣代缴了员工个人部分的社保1.40万元和住房公积金1.00万元，而企业为员工缴纳的社保和住房公积金分别为2.80万元和1.00万元。相关账务处理如下。

①支付工资并代扣代缴员工个人部分社保和住房公积金。

借：应付职工薪酬——工资　　250000.00

贷：其他应收款——社会保险费（个人）　　14000.00

　　　　　　　——住房公积金（个人）　　10000.00

银行存款　　226000.00

②上交社会保险费和住房公积金。

借：应付职工薪酬——社会保险费（企业）　　28000.00

　　　　　　　　——住房公积金（企业）　　10000.00

其他应收款——社会保险费（个人）　　14000.00

　　　　　——住房公积金（个人）　　10000.00

贷：银行存款　　62000.00