任务3.2 处理银行汇票结算业务
学习目标
知识目标
✧ 银行汇票的概念与分类
✧ 银行汇票的操作环节及会计核算方法
能力目标
✧ 熟练掌握银行汇票申请程序
✧ 能熟练进行银行汇票的签发、解付和结清环节的操作流程及要点审核
✧ 能根据不同客户需求进行退票操作
✧ 能针对不同情况处理银行汇票跨行兑付业务
素养目标
✧ 养成恪守信用、履约付款，谁的钱进谁的账、由谁支配，银行不垫款的职业习惯
任务引入
（1）2018年3月5日，伟业公司需要外出采购，向开户银行恒大银行羊城支行申请签发银行汇票，金额800000元。
（2）3月12日，伟业公司前往上海，并与上海大华公司签订购销合同，合同金额600000元，并将银行汇票背书转让给大华公司，同日大华公司向其开户行恒大银行浦东支行提示付款，恒大银行浦东支行审核无误后，代理付款。
（3）恒大银行羊城支行收到解讫通知，结清银行汇票。
（4）如伟业公司在规定期限内没有使用银行汇票，于4月5日申请退票。
（5）如上海大华公司在规定期限没有提示汇款，申请退票。
（6）接第（2）题，如上海大华公司的开户银行是建设银行浦东支行，而建设银行与恒大银行不存在签约代理关系。
（7）接第（2）题，如上海大华公司的开户银行是建设银行浦东支行，而建设银行与恒大银行存在签约代理关系。
请写出上述环节相关银行的会计分录。
相关知识点
一、概念
银行汇票是指由出票银行应申请人的要求签发的，由其或代理付款银行在见票时按照实际结算金额无条件付给收款人或者持票人的票据。银行汇票示例见图3-5。
图3-5 银行汇票
二、银行汇票结算的基本规定
1．单位和个人各种款项的结算，均可使用银行汇票。银行汇票可进行同城、异地结算，但主要用于异地间的款项结算。
2．银行汇票可以用于转账，标明“现金”字样的银行汇票也可以提取现金，申请人和收款人均为个人时，必须签发现金银行汇票。
3．银行汇票的出票银行为银行汇票的付款人，银行汇票的付款地为代理付款人或出票人所在地。
4．代理付款银行是代理同系统出票银行或签约代理跨系统出票银行支付汇票款项的银行。转账汇票在出票时不提注明“代理付款银行”。
5．签发银行汇票必须记载下列事项：表明“银行汇票”的字样；无条件支付的承诺；出票金额；申请人名称；收款人名称；出票日期；出票人名称；出票人签章等。欠缺记载以上事项之一的，银行汇票无效。
6．银行汇票的提示付款期限自出票日起1个月。持票人超过付款期限提示付款的，代理付款人（银行）不予受理。
7．银行汇票可以背书转让，但填明“现金”字样的银行汇票不得背书转让。银行汇票的背书转让以不超过出票金额的实际结算金额为准。未填写实际结算金额或实际结算金额超过出票金额的银行汇票不得背书转让。
8．申请人因银行汇票超过付款提示期限或其他原因要求退款时，应将银行汇票和解讫通知同时提交到出票银行；申请人缺少解讫通知要求退款的，出票银行应于银行汇票付款期满1个月后办理；持票人超过期限向代理付款银行提示付款不获付款的，须在票据权利时效内向出票银行做出说明，并提供本人身份证或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求退款。
三、会计科目设置
1．汇出汇款
汇出汇款属于负债类科目，是商业银行核算受客户的委托汇往外地但尚未汇出的款项。
2．应解汇款
应解汇款属于负债类科目，是商业银行核算收到的待解付的汇款。
银行汇票的结算流程（视频）
银行汇票会计核算（视频）
四、银行汇票会计核算
一般而言，银行汇票结算业务的操作环节分为出票、付款和结清三个阶段，详见图3-6。
图3-6 银行汇票结算流程
1．出票
出票时，出票人受理申请人提交的汇票申请书，审核无误后，将申请书第一联作回单退还申请人，第二联为借方凭证，第三联为贷方凭证办理转账；如申请的为现金汇票，则需在申请书大写金额前加注“现金”二字。其会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——申请人户（库存现金）
贷：汇出汇款
出票行在处理完转账或收妥现金后，签发一式四联银行汇票；第一联是卡片账，第二联是银行汇票，第三联是解讫通知，第四联是多余款项收款通知。第二、第三联交申请人持有，第一、第四联交银行留存。
2．代理付款（持票人在代理付款行开户）
代理付款行受理在本行开立账户的持票人提交的银行汇票第二、第三联和进账单，审核无误后以银行汇票第二联作借方传票，进账单第三联作贷方传票办理转账，并将解讫通知通过电传或邮寄方式发往出票银行。其会计分录为：
借：清算资金往来——联行往来
贷：吸收存款——单位活期存款——持票人户
3．结清
出票行收到代理付款行发来的汇划信息，审核无误后，分情况处理：
（1）如全额兑付，应在汇票卡片的实际结算金额栏填入全部金额，在多余款项收款通知的多余金额栏填写“—0—”，汇票卡片作借方传票，解讫通知和多余款项收款通知作借方传票的附件。其会计分录为：
借：汇出汇款
贷：清算资金往来——联行往来
（2）如银行汇票有多余款，商业银行在汇票卡片和多余款项收款通知上填写实际结算金额，汇票卡片作借方传票，解讫通知作多余款项贷方传票，进账单第二联作持票人存款账户贷方凭证，进行记账。其会计分录为：
借：汇出汇款
贷：吸收存款——单位活期存款——申请人户
贷：清算资金往来——联行往来
4．退票
（1）申请人未用退回。申请人应退回汇票、解讫通知和相应证明文件。出票行经与原专夹保管的汇票卡片核对无误后，在汇票和解讫通知的实际结算金额大写栏填写“未用退回”字样，汇票卡片作借方凭证，汇票作附件，解讫通知作贷方凭证办理转账。其会计分录为：
借：汇出汇款
贷：吸收存款——单位活期存款——申请人户
（2）持票人过期未提示付款。持票人在规定期限内未提示付款，代理付款行不予兑付，持票人必须持银行汇票至出票行办理退票。当银行汇票有多余金额时，多余金额应退回申请人账户。
①如汇票全额解付，则会计分录为：
借：汇出汇款
贷：应解汇款
②如汇票有多余款，则会计分录为：
借：汇出汇款
贷：应解汇款
吸收存款——单位活期存款——申请人户
③如为转账汇票将款项汇至持票人所在行，如为现金汇票直接支付现金，则会计分录为：
借：应解汇款
贷：清算资金往来——联行往来（库存现金）
（3）挂失退款。它是指持票人丢失银行汇票，办理挂失后凭法院出具的票据权利证明在出票行办理退款的行为。挂失退款可以全部退款或部分退款，当银行汇票有多余金额时，多余金额应退回至申请人账户。
5．代理付款环节的特殊情况
（1）持票人未在代理付款人开户
持票人未在代理付款银行开有存款账户，则持票人必须通过其开户银行向代理付款银行收款，具体步骤如下：
①持票人开户行必须首先通过同城票据交换将票据交换至同城交换区域内任意一家有资格代理付款的银行，即与出票行存在联行关系或跨行签约代理关系。
②代理付款银行审核银行汇票无误后，进行代理付款环节的会计操作。
③出票银行进行汇票结清操作。
④持票人开户行根据代理付款银行处理结果分情况处理，如果没有退票，持票人开户行给持票人入账；如果退票，则将银行汇票退还至持票人。
[例3-1] 2月6日，南方电讯公司向广州恒大银行申请开立银行汇票一张，金额72000元，收款人为成都建设银行的开户单位新鑫公司。3月1日，新鑫公司委托其开户行成都建设银行收款，成都建设银行将银行汇票交换至同城的恒大银行，成都恒大银行审核无误给予兑付，出票行恒大银行羊城支行结清汇票，如图3-7所示。请写出该笔业务涉及的银行，并按业务发生的时间顺序写出各个银行的会计分录。
图3-7 持票人开户行与代理付款人不是同一家银行的结算流程图（1）
2月6日：
广州恒大银行出票：
3月1日：
成都建行（票据交换）：
成都恒大银行：
广州恒大银行：
成都建行，次场无退票，成都建行入账：
（2）兑付签约跨系统银行汇票
持票人的开户行虽然与出票银行并非同系统的，但相互之间有签约代理关系，则持票人开户行可以立即兑付银行汇票，但也需要通过与持票人开户行在同城的商业银行作为中转行（与出票银行为联行关系）与出票银行进行汇票结清，如图3-8所示。
图3-8 持票人开户行与代理付款人不是同一家银行的结算流程图（2）
[例3-2]接上题，如恒大银行与建设银行签订了银行汇票代理兑付协议，约定相互间可代理兑付以对方行为出票行的银行汇票。
2月6日：
广州恒大银行出票：
3月1日：
成都建行（票据交换）：
成都恒大银行：
广州恒大银行：
关键概念
1．申请人
2．出票银行
3．代理付款银行
4．收款人或持票人
5．实际结算金额
任务实施
再将600000元，汇回恒大银行浦东支行
（6）3月10日：
建行浦东支行（票据交换）：
上海恒大银行：
广州恒大银行：
建行上海浦东：
次场无退票，入账：
（7）3月10日：
建行浦东支行（票据交换）：
上海恒大银行：
广州恒大银行：
练习题
一、填空题
1．从结算区域上分，支票适用于______，银行汇票适用于______。
2．银行汇票一式四联，第一联______，第二联______，第三联______，第四联______。银行汇票的持票人向银行提示付款时，必须同时提交______和______联，缺少任何一联，银行不予受理。
3．签发现金银行汇票时______，______和______必须为个人，并在银行汇票第二联出票金额前填写______字样。
4．转账银行汇票不得填写______名称。
5．一般情况下，银行汇票结算分为______ 、 ______、 ______等环节。
6．银行汇票的提示付款期限自______日起______，持票人向银行提示付款时，必须同时提交 ______和______。
二、选择题
1．转账银行汇票在出票时不得填写（ ）。
A．出票人
B．申请人
C．收款人
D．代理付款人
2．银行汇票的实际结算金额不可（ ）出票金额。
A．等于
B．小于
C．大于
D．不大于
3．代理付款行是指（ ）。
A．代理同系统出票银行支付汇票款项的银行
B．代理跨系统出票银行支付汇票款项的银行
C．代理中央银行支付汇票款项的银行
D．签约代理同系统出票银行支付汇票款项的银行
4．下列关于银行汇票的说法正确的是（ ）。
A．出票银行与代理付款银行是同一家银行
B．一般而言，出票银行与代理付款银行是同系统银行
C．持票人在提示付款期限内必须到出票银行办理汇票兑付
D．银行汇票在出票时必须注明代理付款行名称
5．银行汇票背书转让，其金额（ ）。
A．必须全部转让
B．可超过出票金额转让
C．以不超过出票金额的实际结算金额为准
D．必须小于出票金额转让
6．银行汇票持票人过期未提示付款而退票的，其手续必须通过（ ）办理。
A．代理付款行
B．出票行
C．申请人
D．持票人的开户行
三、业务题
资料：2017年，恒大银行广州羊城支行发生结算业务如下：
1．3月5日，星辰实业有限公司申请银行汇票一份，金额60000元。
2．3月8日，南方电讯公司提交银行汇票一份，金额98000元，出票行为恒大银行上海分行，付款人为上海××公司。请写出会计分录。
3．3月10日，收到前期开出的伟业纸品公司银行汇票（金额70212元）广西解付行寄来的联行报单和解讫通知，实际结算金额为50000元，请写出会计分录。
4．2月5日，银行受南方电讯公司委托签发银行汇票一份，金额30000元，收款人为北京华联公司，其开户行为恒大银行北京朝阳支行；3月6日，由于北京华联公司在付款期限内未提示付款，故向出票行恒大银行羊城支行申请办理退汇，实际结算金额为20400元，经银行审核同意办理。请写出退汇会计分录。
5．恒大银行与农业银行签订了银行汇票代理兑付协议，约定相互间可代理兑付以对方银行为出票行的银行汇票。2月6日，友联公司向恒大银行羊城支行申请开立银行汇票一张，金额100000元，收款人为农业银行湖北华能支行的开户单位华源公司；3月1日，华源公司向湖北农业银行华能支行提示付款，实际结算金额为80000元，农业银行华能支行审核无误后给予兑付，并通过恒大银行华能支行与出票行结清汇票款项。请写出该笔业务所涉及的银行，并按业务发生的时间顺序写出各行的会计分录。
6．如第5题，若恒大银行与农业银行没有签订代理兑付协议，请写出各个银行的会计分录。