任务3.3 处理商业汇票结算业务
学习目标
知识目标
✧ 商业汇票的概念及有关规定
✧ 商业汇票的分类及会计核算方法
能力目标
✧ 能正确区分银行承兑汇票和商业银行承兑汇票
✧ 能正确处理承兑业务，包括申请人资信调查、保证金和手续费的核算
✧ 作为持票人开户行，能根据持票人的需求办理商业汇票委托收款业务
✧ 作为承兑行或者承兑人开户行，能辨别汇票真伪，处理支付票款业务
素养目标
✧ 培养票据远期支付与信用的观念
任务引入
1．恒大银行羊城支行收到恒大银行浦东支行代上海新雅公司收款的委托收款凭证及以本行开户单位南方公司为承兑人的商业承兑汇票，金额7000元，经审核无误，办理划款。请编写承兑人开户行及持票人开户行的会计分录。
持票人：
持票人开户行：
承兑人：
承兑人开户行：
2．2018年3月5日，恒大银行羊城支行开户单位南方电讯公司签发商业汇票一份向银行申请承兑，金额180000元，到期日为3月25日，收款人为上海新雅公司，其开户行为恒大银行浦东支行。恒大银行羊城支行审批后同意办理，按面额万分之五收取手续费以及30%的保证金。3月25日，银行承兑汇票到期，新雅公司委托其开户行恒大银行浦东支行收取款项。同日，恒大银行羊城支行从承兑申请人账户收取款项备付，由于款项不足，只收取40000元，其余作逾期贷款处理。恒大银行羊城支行收到浦东支行寄来的委托收款凭证划付票款。请写出有关银行在各环节的会计分录。
相关知识点
一、概念
商业汇票是由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或持票人的票据。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票。
二、商业汇票的基本规定
1．与银行汇票等相比，商业汇票的适用范围相对较窄，各企业、事业单位之间只有根据购销合同进行合法的商品交易，才能签发商业汇票。除商品交易以外，其他方面的结算，如劳务报酬、债务清偿、资金借贷等不可采用商业汇票结算方式。
2．使用商业汇票的收款人、付款人、背书人、被背书人等必须同时具备两个条件：一是在银行开立账户，二是具有法人资格。
3．商业汇票的付款期限最长不得超过6个月；其提示付款期限，自商业汇票到期日起10天。
4．商业汇票可以由付款人签发，也可以由收款人签发，但都必须经过承兑。只有经过承兑的商业汇票才具有法律效力，承兑人负有到期无条件付款的责任。商业汇票到期，因承兑人无款支付或其他合法原因，债权人不能获得付款时，可以按照汇票背书转让的顺序，向前一家银行使追索权，依法追索票面金额；该汇票上的所有关系人都应负连带责任。
5．银行承兑汇票到期，出票人未能将票款交其银行时，承兑银行应无条件向持票人全部付款，并向出票人按未付金额每日处以万分之五的罚息。
6．符合条件的商业汇票的持票人可持未到期的商业汇票连同贴现凭证向银行申请贴现。贴现银行可持未到期的商业汇票向其他银行转贴现，也可向中央银行申请再贴现。
7．商业汇票在同城、异地都可以使用，而且没有结算起点的限制。商业汇票一律记名并允许背书转让。商业汇票到期后，一律通过银行办理转账结算，银行不支付现金。
8．已承兑的商业汇票丢失，可以由失票人通知承兑人挂失止付。
三、科目设置
存入保证金：本科目核算企业收到客户存入的各种保证金，如信用证保证金、承兑汇票保证金、保函保证金、担保保证金等。
四、商业承兑汇票的核算流程
商业承兑汇票结算流程如图3-9所示。
图3-9 商业承兑汇票结算流程图
1．签发并承兑。
商品交易的交易双方按约定签发商业承兑汇票，商业汇票可由付款人签发并承兑或由收款人签发并交承兑人承兑。
2．持票人委托其开户行收款
商业承兑汇票到期，持票人向其开户银行提交一式五联委托收款凭证和商业承兑汇票，银行审核无误后，将委托收款凭证第一联作为回单交持票人，第二联专夹保管，第三、四、五联连同商业承兑汇票一并转寄承兑人开户行。
3．承兑人开户行收到商业承兑汇票
承兑人开户行收到持票人开户行寄来的委托收款凭证及商业汇票，经审核无误后，确认承兑人在本行开户，通知承兑人付款。
（1）承兑人同意付款。承兑人开户行接到承兑人的付款通知或是在承兑人收到通知次日起3日内未接到承兑人的拒付通知，按规定办理划款，其会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——承兑人户
贷：资金往来清算——联行往来（同城票据清算）
（2）承兑人拒付。商业银行在承兑人收回通知次日起3日内，收到承兑人交来的拒付通知书后，将拒付通知书第二联连同委托收款凭证第三联以及商业承兑汇票一并寄回持票人开户行转交持票人。
4．持票人开户行收到划回款项
（1）持票人开户行接到承兑人开户行汇来的汇票款项，经审核无误后，办理入账。其会计分录为：
借：清算资金往来——联行往来（同城票据清算）
贷：吸收存款——单位活期存款——持款人户
（2）如果持票人开户行接到承兑人开户行寄来的拒付通知书，应将委托收款凭证、拒付通知书以及商业汇票退回持票人并由其签收。
五、银行承兑汇票的核算流程
银行承兑汇票结算流程如图3-10所示。
图3-10 银行承兑汇票结算流程图
1．出票并承兑
商业银行受理出票人的承兑申请后，经商业银行的信贷部门审批同意后，与出票人签署银行承兑协议。会计部门接到商业汇票和承兑协议，按规定收取票面金额万分之五的承兑手续费和信贷部门审批的保证金比例。其会计分录为：
借：吸收存款——单位活期存款——承兑申请人户
贷：手续费收入
存入保证金
同时，登记表外科目：
收：银行承兑汇票
2．持票人委托其开户行收款
商业承兑汇票到期，持票人向其开户银行提交一式五联委托收款凭证和商业承兑汇票，银行审核无误，委托收款凭证第一联作为回单交持票人，第二联专夹保管，第三、四、五联连同商业承兑汇票一并转寄承兑人开户行。
3．承兑银行到期划款备付
承兑银行在承兑汇票后，必须查看汇票到期情况，对到期的汇票，应于到期日主动从承兑申请人账户划款备付。其会计分录为：
借：存入保证金
吸收存款——单位活期存款——承兑申请人户
贷：应解汇款
如承兑申请人账户无款或不足支付时，转入承兑申请人的逾期贷款户，其会计分录为：
借：贷款——逾期贷款——承兑申请人户
贷：应解汇款
同时，销记表外科目登记簿。
付：银行承兑汇票
4．承兑银行支付汇票款项
承兑银行收到持票人开户行寄来的委托收款凭证及银行承兑汇票，确认为本行承兑后，应于商业汇票到期日办理划款，其会计分录为：
借：应解汇款
贷：资金往来清算——联行往来（同城票据清算）
5．持票人开户行收到票款
持票人开户行接到承兑银行划来商业汇票款项，审核无误后，销记登记簿，办理入账。其会计分录为：
借：资金往来清算——联行往来（同城票据清算）
贷：吸收存款——单位活期存款——持票人户
任务实施
1．持票人：上海新雅公司
持票人开户行：恒大银行浦东支行
承兑人：南方公司
承兑人开户行：恒大银行羊城支行
恒大银行羊城支行：
恒大银行浦东支行：
2．3月5日，恒大银行羊城支行收取保证金与手续费：
收：银行承兑汇票180000（表外账）
3月25日，恒大银行羊城支行到期划扣款项：
付：银行承兑汇票180000（表外账）
恒大银行羊城支行划付票款：
恒大浦东支行为新雅公司收款入账：
关键概念
1．远期票据
2．商业汇票
3．银行承兑汇票
4．商业承兑汇票
5．存入保证金
6．付款期限
7．提示付款期限
练习题
一、填空题
1．商业汇票按承兑人的不同可分为______和______两种。
2．从票据的付款时间看，商业汇票属于______，支票、银行汇票属于______。
3．商业银行的付款期限最长不超过______，提示付款期为______。
4．商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑的，可由______签发并承兑，也可由______签发交付款人承兑。
5．银行承兑汇票到期，如出票人账户余额不足，不足部分作为出票人______处理。
6．商业汇票的第一付款人是______。
二、选择题
1．经承兑的银行承兑汇票，到期无条件支付票款的人是（ ）。
A．承兑申请人
B．出票人
C．承兑银行
D．收款人
2．银行承兑汇票到期，承兑申请人账户无款支付或不足支付，对不足支付的部分承兑银行应（ ）。
A．转为承兑申请人的逾期贷款
B．将承兑汇票退回持票人开户行转交持票人
C．将承兑汇票退给承兑申请人
D．汇票留存至承兑申请人有款支付时
3．商业承兑汇票到期，付款人账户无款支付，付款人开户行应（ ）。
A．将汇票款转为付款人的逾期贷款
B．将汇票退回持票人开户行转交持票人
C．将汇票退给付款人
D．将汇票留存至付款人有款时支付
4．商业汇票的提示付款期限（ ）。
A．自出票日起1个月
B．自到期日起1个月
C．自出票日起10日
D．自到期日起10日
5．银行承兑汇票的出票人必须是（ ）。
A．在银行开立账户的法人
B．在银行开立账户的法人或其他组织
C．在承兑银行开立账户的法人
D．在承兑银行开立账户的法人或其他组织
三、业务题
1．2018年3月5日，恒大银行羊城支行收到恒大银行浦东支行寄来的委托收款凭证以及以星辰公司为承兑人的商业承兑汇票一份，金额650000元，收款人为恒大银行浦东支行的开户单位旭日公司，审核无误后，恒大银行羊城支行办理划款。请画出结算流程图并写出相关的会计分录。
2．2018年7月6日伟业公司签发银行承兑汇票一份并向恒大银行羊城支行申请承兑，金额1000000元，到期日为12月25日，收款人为在恒大银行张家嘴支行开户的上海华贸公司，银行审批同意办理，按面额万分之五收取手续费和30%的承兑保证金。12月25日，银行承兑汇票到期，从承兑申请人账户收取款项，由于款项不足，只收取400000元，其余作逾期贷款处理，并于当日收到恒大银行张家嘴支行寄来的委托通知，划付款项。请写出有关银行的会计分录。